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實(shí)際上，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅一樣屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來(lái)承擔(dān)并從中扣除。價(jià)外稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說(shuō)明價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別：價(jià)內(nèi)稅的稅款=含稅價(jià)格×稅率；價(jià)外稅的稅款=[含稅價(jià)格/（1+稅率）] ×稅率=不含稅價(jià)格×稅率?？梢詳嘌裕切┖翢o(wú)思想準(zhǔn)備的企業(yè)將在“營(yíng)改增”中碰得頭破血流，甚至關(guān)門破產(chǎn)。

為引起建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的關(guān)注，并呼吁基層建筑業(yè)管理部門給予足夠重視，本文提出要做好“四大準(zhǔn)備”。

據(jù)說(shuō)，早在2004年財(cái)稅部門就有“營(yíng)改增”的設(shè)想，當(dāng)時(shí)的建設(shè)部計(jì)財(cái)司在認(rèn)真調(diào)研的基礎(chǔ)上，向財(cái)稅部門提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”、“建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除有困難”等許多實(shí)際問(wèn)題。財(cái)稅部門采納了意見(jiàn)，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征稅辦法。

現(xiàn)在，經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議同意，決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以通知形式下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)文件，建筑業(yè)“營(yíng)改增”雖然試點(diǎn)工作暫時(shí)推遲，但也是遲早的事。110號(hào)文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用11%稅率，原先寄希望于在稅率確定上“討價(jià)還價(jià)”以減輕建筑業(yè)負(fù)稅的幻想破滅。110號(hào)文件還明確，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一起，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，即用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)確定繳稅額。文件中這兩項(xiàng)規(guī)定意味著，行業(yè)微利現(xiàn)狀在持續(xù)，建筑企業(yè)獲取增值稅發(fā)票困難無(wú)法按理論扣除等問(wèn)題將繼續(xù)存在的實(shí)際情況下，建筑業(yè)卻要面對(duì)剛性稅制改革新政了。所以，建筑企業(yè)必須要從思想上和心理上對(duì)“營(yíng)改增”做好無(wú)條件承接的準(zhǔn)備。 

首先，要認(rèn)識(shí)到深化增值稅制度改革是國(guó)家宏觀層面上的大事，作為企業(yè)必須積極配合、嚴(yán)格執(zhí)行。國(guó)家的稅制改革是進(jìn)一步完善稅制，按照國(guó)際通行做法避免重復(fù)征稅，初衷是要減輕企業(yè)稅負(fù)。從企業(yè)角度來(lái)講，要積極行動(dòng)，配合整個(gè)行業(yè)把這一惠民政策落“實(shí)”。要抓住“營(yíng)改增”在建筑業(yè)推遲試點(diǎn)的契機(jī)，“亡羊補(bǔ)牢”的工作顯得特別重要。努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度，避免進(jìn)一步加重企業(yè)稅負(fù)，使稅負(fù)政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展。

其次，建筑企業(yè)管理者要從心理上做好準(zhǔn)備。按照“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)管理依然粗放的情況下，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)。企業(yè)必須及早準(zhǔn)備，把“營(yíng)改增”看做是倒逼自己加強(qiáng)自身管理、提升管理水平的良好機(jī)遇。

既然文件下發(fā)了，稅率也確定了，按道理企業(yè)只有執(zhí)行的份，但建筑業(yè)的實(shí)際情況不容忽視、也不應(yīng)忽視，我們行業(yè)有責(zé)任在試點(diǎn)之前再研究、再反映、再爭(zhēng)取。

住建部2012年4月5日又以建辦計(jì)函[2012]205號(hào)文下發(fā)了“關(guān)于組織開(kāi)展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題調(diào)研工作的通知”，要求全國(guó)建設(shè)行政主管部門“對(duì)企業(yè)2011年?duì)I業(yè)稅繳納情況進(jìn)行摸底，對(duì)將要進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅負(fù)情況進(jìn)行測(cè)算并進(jìn)行對(duì)比，分析研究實(shí)施此項(xiàng)稅收對(duì)建筑業(yè)企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的影響，提出應(yīng)對(duì)政策建議”。這實(shí)際上是為了更好地貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”重大部署的有為之舉，以便更好地引導(dǎo)企業(yè)做好“營(yíng)改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，更好地了解企業(yè)稅改過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題。

江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)在得知“營(yíng)改增”并且稅率可能在6%~11%之間的消息之后，知道這項(xiàng)政策調(diào)整非同小可，電話邀請(qǐng)十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少才與現(xiàn)行3%營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)。反饋意見(jiàn)認(rèn)為，增值稅稅率定在8%與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當(dāng)減輕負(fù)擔(dān)，11%肯定會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。有一房建總承包特級(jí)企業(yè)的總會(huì)計(jì)師，按常規(guī)土建項(xiàng)目的百元產(chǎn)值比例做了測(cè)算，分析結(jié)果見(jiàn)表1。

綜合上述分析得出：100元的產(chǎn)值，按增值稅11%計(jì)算，應(yīng)交銷項(xiàng)稅為9.91元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5.93元，應(yīng)繳稅3.98元。而現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，百元產(chǎn)值應(yīng)繳稅3元。“營(yíng)改增”后百元產(chǎn)值多繳稅額為：3.98元－3元=0.98元。每百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加了32.7%。

當(dāng)然，一家企業(yè)的初步測(cè)算可能會(huì)以偏概全，所以才需要對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)企業(yè)進(jìn)行“面”上的調(diào)研和測(cè)算，抓住建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)推后的有利時(shí)機(jī)，為有關(guān)部門提出符合建筑業(yè)實(shí)際情況的相關(guān)政策建議。

最近，筆者實(shí)地調(diào)查了幾家已根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測(cè)算的企業(yè)，結(jié)論是“營(yíng)改增”后建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)要比前文所提的估算情況嚴(yán)重得多。詳見(jiàn)表2。

由此看來(lái)，財(cái)政部負(fù)責(zé)人答記者問(wèn)中，認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展積極作用是“五個(gè)有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的。但對(duì)建筑業(yè)而言，“營(yíng)改增”不僅不能減負(fù)，卻要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。

加強(qiáng)企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場(chǎng)形勢(shì)好，政策相對(duì)寬松的時(shí)候，輝煌的業(yè)績(jī)往往遮蓋了管理上的矛盾和問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時(shí)候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來(lái)。因此，在“營(yíng)改增”這一關(guān)鍵時(shí)刻提出加強(qiáng)企業(yè)管理，尤為重要。

• 有些企業(yè)對(duì)于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點(diǎn)”（利潤(rùn)）的經(jīng)營(yíng)模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)?，F(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易！

• 有些企業(yè)很多項(xiàng)目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)所在?，F(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應(yīng)無(wú)非是兩個(gè)：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對(duì)？

• 有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營(yíng)行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)也無(wú)所謂，得過(guò)且過(guò)?，F(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無(wú)合法票據(jù)來(lái)抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應(yīng)該考慮要完善公司一系列管理制度？公司章、合同章、財(cái)務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書(shū)等，還能不能隨便使用？為了應(yīng)對(duì)稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對(duì)性的準(zhǔn)備工作。如：內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。

為了適應(yīng)此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢(shì)，首先要搞清楚，“營(yíng)改增”為什么會(huì)讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。

據(jù)調(diào)查，問(wèn)題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實(shí)際上這個(gè)數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實(shí)際上無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有以下10個(gè)方面：

當(dāng)然，以上列舉的10個(gè)方面，有些是國(guó)家政策本身規(guī)定必須征稅的項(xiàng)目，作為征稅基數(shù)不可以抵扣，之所以反映出來(lái)是因?yàn)檫@些指標(biāo)內(nèi)含也發(fā)生了變化。增值稅，顧名思義是對(duì)增加值所征的稅。增加值是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造的新增價(jià)值和固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值。按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)增加值是按收入法計(jì)算，包括勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營(yíng)業(yè)盈余六個(gè)部分之和。其中，變動(dòng)大、影響大的是勞動(dòng)者報(bào)酬部分。根據(jù)規(guī)定，凡在本年成本費(fèi)用中列支的工資（薪金）所得、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公益金以及其他各種費(fèi)用中含有和列支的個(gè)人報(bào)酬部分，都作為勞動(dòng)者報(bào)酬統(tǒng)計(jì)。這樣計(jì)算下來(lái)，建筑業(yè)人工費(fèi)占總產(chǎn)值的比重從過(guò)去實(shí)行百元產(chǎn)值工資含量時(shí)的17%，一路上升到20%~30%，越是大型的、管理規(guī)范的企業(yè)，人工費(fèi)用占比就越高。

通常測(cè)算，建筑業(yè)增加值占建筑業(yè)總產(chǎn)值比重是按20%左右。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒公布2005~2010年建筑業(yè)增加值、建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)計(jì)算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的，現(xiàn)在確定建筑業(yè)增值稅率11%，如果是依據(jù)多年增加值的理論數(shù)據(jù)，或者據(jù)此測(cè)算銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)比較實(shí)行“營(yíng)改增”政策前后企業(yè)稅負(fù)的增減，那必然帶來(lái)理論與實(shí)際的嚴(yán)重脫節(jié)。

首先，隨著人工費(fèi)上漲和社會(huì)保障制度逐步完善，勞動(dòng)者報(bào)酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破20%這個(gè)理論測(cè)算線，加上規(guī)定必須填報(bào)的另外五部分內(nèi)容，實(shí)際增加值占總產(chǎn)值比重一般都在30%以上，按11%征稅，明顯偏高。

其次，由于總分包體系的存在和市場(chǎng)客觀存在的大量掛靠現(xiàn)象，造成建筑業(yè)產(chǎn)值重復(fù)上報(bào)，總產(chǎn)值數(shù)字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實(shí)測(cè)相結(jié)合才能更貼近實(shí)際。

目前，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作推后，一旦進(jìn)入試點(diǎn)階段，可能還會(huì)發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問(wèn)題。企業(yè)要針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強(qiáng)“堵漏”意識(shí)，以盡量減少損失。